〈令和６年度分の路線価図等の公開について〉

相続税・贈与税の土地などの評価に用いる令和６年分の路線価図等が、7月１日(月)11時に公開されました。

路線価とは、市街地的形態を形成する地域の路線(不特定多数が通行する道路)に面する標準的な宅地1㎡当たりの土地評価額のことで、例年7月に1月1日時点の価額が公表されています。

国税庁のホームーページで全国の過去7年分の路線価図等を見ることができます。

国税庁　財産評価基準書 路線価図・評価倍率表(令和6年分)

〈所得税の予定納税と減額申請〉

前年分の予定納税基準額が15万円以上である場合は、税務署から送付された通知に基づきその年の所得税の一部を納める必要があります。令和６年分の第１期分は定額減税の影響により、予定納税の税額の減額を求める申請期限と納期が延長されています。

1.予定納税額の計算と納付

予定納税額は予定納税基準額を基に計算され、原則として２回、通知書に記載された税額を納めます。１回あたり予定納税基準額の3分の1相当額となりますが、令和６年分の第１期分の予定納税額はその税額から本人分の定額減税額相当額（30,000円）を控除した残額となります。

※同一生計配偶者又は扶養親族に係る定額減税額に相当する金額については、予定納税額の減額申請の手続により、控除の適用を受けることができます。この手続により減額されるべき金額のうち、第１期分の予定納税額から控除してもなお控除しきれない部分の金額は、 第２期分の予定納税額から控除されます。

2.納期

第１期分

令和６年7月1日（月）～9月30日（月）※例年より2か月程延長

第2期分

令和6年11月1日（金）～12月2日（月）

３.予定納税額の減額

廃業、業績不振等の要因でその年分の納税額を見積もったときに予定納税基準額よりも少なくなると見込まれる場合、申請を行い承認されると予定納税額を減額できます。（予定納税の減額申請）

予定納税額を減額するために、扶養している家族分の定額減税額相当額を控除して欲しい場合にはこの減額申請手続きを行います。ただし、計算の基準日の現況による本人の令和６年分の合計所得金額の見積額が1,805万円を超える場合や、本人が非居住者である場合には、本人分とともに扶養している家族分の定額減税額相当額の控除を適用することはできません。

4.申請の提出期限

第１期分及び第2期分

計算基準日：令和６年6月30日（日）

提出期限：令和６年7月31日（水）　※例年より半月程延長

第２期分

計算基準日：令和６年10月31日（木）

提出期限：令和６年11月15日（金）

詳細等につきましては、下記URLをご参照ください。

No.2040 予定納税｜国税庁 (nta.go.jp)

A1-3　所得税及び復興特別所得税の予定納税額の減額申請手続｜国税庁 (nta.go.jp)

個人住民税の定額減税

令和６年度税制改正において、令和６年分の所得税及び令和６年度分の個人住民税において定額減税が実施されます。個人住民税の定額減税の概要は下記の通りです。

１．対象者

令和5年の合計所得金額が1,805万円以下の個人住民税所得割の納税義務者

２．減税額

（１）本人　　　　　　　　　　　　　　　　　１万円

（２）控除対象配偶者　　　　　　　　　　　　１万円

（３）扶養親族　　　　　　　　　　　　　　　１万円／人

（４）控除対象配偶者を除く同一生計配偶者　　１万円

※１ 居住者に限る

※２ 同一生計配偶者及び扶養親族の判定は、原則、前年12月31日の現況による

※３ 控除対象配偶者以外の同一生計配偶者の場合は、令和７年度分の個人住民税より定額減税される

３．徴収方法

（１）給与所得者

給与所得に係る特別徴収において令和６年６月分は徴収されません。

定額減税後の税額が11等分され、令和６年７月分から令和７年５月分として特別徴収されます。

（２）普通徴収対象者

第１期分（令和６年６月分）の税額から控除され、控除しきれない場合は第２期分以降の税額から、順次控除されます。

（３）年金所得者

公的年金等の所得に係る特別徴収において定額減税前の税額をもとに算出された令和６年10月分の特別徴収税額から控除され、控除しきれない場合は、令和６年12月分以降の特別徴収税額から、順次控除されます。

４．その他

（１）減税額は、納税通知書の裏面又は特別徴収税額通知書の摘要欄に記載されます。

（２）定額減税は、住宅ローン控除や寄附金税額控除など、全ての控除が行われた後の所得割額から減税されます。

（３）減税しきれない場合は、別途給付金（調整給付）が支給されます。

詳細等につきましては、下記URLをご参照ください。

内閣官房

https://www.cas.go.jp/jp/seisaku/benefit2023/index.html

総務省

https://www.soumu.go.jp/main_sosiki/jichi_zeisei/czaisei/02zeimu04_04000129.html

横浜市

https://www.city.yokohama.lg.jp/kurashi/koseki-zei-hoken/zeikin/y-shizei/kojin-shiminzei-kenminzei/teigakugenzeisitumon.html

〈令和6年分の贈与から贈与税・相続税の計算方法が変わります〉

令和6年から施行された相続時精算課税の改正により、贈与と相続のルールが一新されました。年間110万円の基礎控除が設けられましたが一度相続時精算課税制度を選択すると暦年課税へ変更することができない点は変わりません。相続時精算課税制度を選択するかどうかは慎重に検討する必要がありますので、当社スタッフまでご相談ください。

①　相続時精算課税に係る基礎控除の創設

相続時精算課税を選択（※１）した受贈者（以下「相続時精算課税適用者」といいます。）が、特定贈与者 （※２）から令和6年1月１日以後に贈与により取得した財産に係るその年分の贈与税については、暦年課税の基礎控除とは別に、贈与税の課税価格から基礎控除額110万円（※３）が控除されます。

また、特定贈与者の死亡に係る相続税の課税価格に加算されるその特定贈与者から令和6年1月1日以後に贈与により取得した財産の価額は、基礎控除額を控除した後の残額とされます。

※１ 相続時精算課税は、原則として、①贈与者が贈与の年の１月１日において60歳以上であり、②受贈者が同日において18歳以上で、かつ、贈与時において贈与者の直系卑属である推定相続人又は孫である場合に選択することができます。

なお、相続時精算課税を選択した場合、その後、同じ贈与者からの贈与について暦年課税へ変更することはできません。

※２ 特定贈与者とは、相続時精算課税の選択に係る贈与者をいい、令和５年分以前の贈与税の申告において相続時精算課税を選択した場合も含みます。

※３ 同一年中に、２人以上の特定贈与者からの贈与により財産を取得した場合の基礎控除額110万円は、特定贈与者ごとの贈与税の課税価格で按分します。 （注）相続時精算課税を選択した場合、その特定贈与者からの贈与について暦年課税の基礎控除の適用はできません。

②　暦年課税による生前贈与の加算対象期間等の見直し

相続又は遺贈により財産を取得した方が、その相続開始前７年以内（改正前は３年以内）にその相続に係る被相続人から暦年課税による贈与により財産を取得したことがある場合には、その贈与により取得した財産の価額（その財産のうち相続開始前３年以内に贈与により取得した財産以外の財産については、その財産の価額の合計額から100万円を控除した残額）を相続税の課税価格に加算することとされます。

加算対象期間について

この改正は、令和６年１月１日以後に贈与により取得する財産に係る相続税について適用されます。 具体的な贈与の時期等と加算対象期間は次のとおりです。

国税庁：（令和６年１月１日以後に贈与を受ける方へ） お知らせ 令和６年分の贈与から贈与税・相続税の計算方法が変わります！

＜新たな経済に向けた給付金・定額減税一体措置＞

3月14日、内閣官房は定額減税で減税しきれない場合に給付される給付金等に係る「新たな経済に向けた給付金・定額減税一体措置」の概要を公表しました。

「定額減税しきれないと見込まれる方への給付金（調整給付）」

定額減税において、納税者本人と扶養親族（配偶者を含む）の数から算定される減税額が、定額減税を行う前の所得税額・個人住民税所得割額を上回っており、定額減税しきれないと見込まれる場合は、自治体から定額減税しきれない差額が給付されることになりました。

給付額は、所得税の控除不足額と個人住民税の控除不足額を合わせたのち、1万円単位で切り上げて給付が行われます。なお、令和5年の課税状況により算定されるため、令和6年分の所得税が確定した後、令和5年と比較して所得に変動があり当初の給付額に不足があった場合には、追加で給付が行われます。

「給付金の申請及び給付の方法」

通常の場合、個人住民税が課される自治体の準備ができ次第給付対象者へ案内を行う予定となっています。書面での申請またはオンライン申請に対応している自治体においてはオンラインで申請をすることによって給付が行われます。

具体的な手続きや給付方法は自治体ごとに異なりますので、お住まいの自治体から送付される申請書・確認書等の内容をご確認ください。

内閣官房：定額減税・各種給付の詳細

〈いわゆる「分譲マンション」の相続税評価が変わりました〉

令和6年1月1日以後に相続、遺贈又は贈与により取得した「居住用の区分所有財産」(いわゆる分譲マンション)の価額は、新たに定められた個別通達※により評価します。

※令和5年9月28日付課評2-74ほか1課共同「居住用の区分所有財産の評価について」(法令解釈通達)

相続税におけるマンションの評価方法についての見直しの動きについては当ページ2023年9月4日掲載の記事にて紹介していますが、相続税評価額が最低でも市場価格の60%になるよう評価額を補正することになります。より評価方法が複雑になりますので、当社スタッフまで気軽にご相談ください、

Ⅰ「居住用の区分所有財産」の評価方法の概要

1.概要

居住用の区分所有財産(一室の区分所有権等)(注1)の価額は、次の算式のとおり評価します。ただし、下記2に掲げるものについては、この個別通達の適用はありません。

(注1)「居住用の区分所有財産(一室の区分所有権等)」とは、一棟の区分所有建物(区分所有者が存する家屋で、居住用に供する専有部分(注2)のあるものをいいます。以下同じです。)に存する居住用の用に供する専有部分(注2)一室に係る区分所有権(家屋部分)及び敷地利用権(土地部分)をいいます。以下同じです。

(注2)「居住の用に供する専有部分」とは、一室の専有部分について、構造上、主として居住の用途に供することができるものをいい、原則として、登記簿上の種類に「居宅」を含むものがこれに該当します。以下同じです。

【算式(自用の場合)】

価額 = 区分所有権の価額(①) + 敷地利用権の価額(②)

• 従来の区分所有権の価額※　×　区分所有補正率(後述Ⅱ3参照)

※家屋の固定資産評価額×1.0

②従来の敷地利用権の価額※　×　区分所有補正率(後述Ⅱ3参照)

※路線価を基とした1㎡当たりの価額×地積×敷地権の割合(共有持分の割合)

(固定資産税評価額×評価倍率)

なお、居住用の区分所有財産が貸家及び貸家建付地である場合その貸家及び貸家建付地の評価並びに小規模宅地等の特例の適用については、この個別通達の適用後の価額(上記①及び②の価額)を基に行うこととなります。

2.この個別通達の適用がないもの

・構造上、主として居住の用途に供することができるもの以外のもの(事業用のテナント物件など)

・区分建物の登記がされていないもの(一棟所有の賃貸マンションなど)

・地階(登記簿上「地下」と記載されているものをいいます。以下同じです。)を除く総階数が2以下のもの(総階数2以下の低層の集合住宅など)

・一棟の区分所有建物に存する居住の用に供する専有部分一室の数が3以下であって、その全てを区分所有者又はその親族の居住の用に供するもの(いわゆる二世帯住宅など)

・たな卸商品等に該当するもの

(注)借地権付分譲マンションの敷地の用に供されている「貸宅地(底地)」の評価をする場合などにも、この個別通達の適用はありません。

Ⅱ「区分所有補正率」の計算方法

区分所有補正率は「1.評価乖離率」、「2.評価水準」、「3.区分所有補正率」の順に、以下のとおり計算します。

1. 評価乖離率

評価乖離率 = A + B + C + D + 3.220

A・・・一棟の区分所有建物の築年数※　×　△0.033

※建築の時から課税時期までの期間(1年未満の端数は1年)

B・・・一棟の区分所有建物の総階数指数※　×　0.239(小数点以下第4位切捨て)

※総階数(地階を含みません。)を33で除した値(小数点以下第4位切捨て、1を超える場合は1)

C・・・一室の区分所有権等に係る専有部分の所在階※　×　0.018

• 専有部分がその一棟の区分所有建物の複数階にまたがる場合(いわゆるメゾネットタイプの場合)には、階数が低い方の階

なお、専有部分の所在階が地階である場合には、零階とし、Cの値は零

D・・・一室の区分所有権等に係る敷地持分狭小度　×　△1.195(小数点以下第4位切上げ)

敷地持分狭小度(小数点以下第4位切上げ)=敷地利用権の面積※÷専有部分の面積(床面積)

※敷地利用権の面積は、次の区分に応じた面積(小数点以下第3位切上げ)

①一棟の区分所有建物に係る敷地利用権が敷地権である場合

一棟の区分所有建物の敷地の面積×敷地権の割合

②上記①以外の場合

一棟の区分所有建物の敷地の面積×敷地の共有持分の割合

(注)評価乖離率が零又は負数の場合には、区分所有権及び敷地利用権の価額は評価しない(評価額を零とする。)こととしています(敷地利用権については、下記3(注)の場合を除きます。)。

2. 評価水準

評価水準(評価乖離率の逆数) = 1 ÷ 評価乖離率

3. 区分所有補正率区分

(注)区分所有者が一棟の区分所有建物に存する全ての専有部分及び一棟の区分所有建物の敷地のいずれも単独で所有している場合には、敷地利用権に係る区分所有補正率は1を下限とします(区分所有権に係る区分所有補正率には下限はありません。)。

〇区分所有補正率は、国税庁ホームーページに掲載している「居住用の区分所有財産の評価に係る区分所有補正率の計算明細書」により簡便に計算することができます。

国税庁(令和5年11月)　「居住用の区分所有財産」の評価が変わりました

〈所得税の定額減税〉

給与等を支給している事業者に税務署から順次「給与等の源泉徴収事務に係る　令和6年分所得税の定額減税のしかた」というパンフレットが届いているかと思います。令和6年6月1日以後最初に支払う給与等(賞与を含む)につき源泉徴収を行う際から定額減税を行うことになります。国税庁の定額減税特設サイトでは動画でも紹介していますので早めに確認・準備を始めましょう。

①対象者

令和6年分所得税の納税者である居住者(注1)で、令和6年分の所得税に係る合計所得金額が1,805万円以下である人。(給与収入のみの方の場合、給与収入が2,000万円以下(注2)である方)

(注1)「居住者」とは、国内に住所を有する個人又は現在まで引き続いて1年以上居所を有する個人をいいます。居住者以外の個人である「非居住者」は定額減税の対象となりません。

(注2)子ども・特別障害者等を有する者等の所得金額調整控除の適用を受ける方は、2,015万円以下となります。

②定額減税額

特別控除の額は、次の金額の合計額です。

ただし、その合計額がその人の所得税額を超える場合には、その所得税額が限度となります。

(1)本人(居住者に限ります)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30,000円

(2)同一生計配偶者または扶養親族(いずれも居住者に限ります)　　 1人につき30,000円

③定額減税の実施方法

特別控除は、所得の種類によって、次の方法により実施されます。

(1) 給与所得者に係る特別控除
令和６年６月１日以後最初に支払われる給与等（賞与を含むものとし、「給与所得者の扶養控除等（異動）申告書」を提出している勤務先から支払われる給与等に限ります。）につき源泉徴収をされるべき所得税及び復興特別所得税（以下「所得税等」といいます。）の額から特別控除の額に相当する金額が控除されます。これにより控除をしてもなお控除しきれない部分の金額は、以後、令和６年中に支払われる給与等につき源泉徴収されるべき所得税等の額から順次控除されます。
なお、「給与所得者の扶養控除等（異動）申告書」に記載した事項の異動等により、特別控除の額が異動する場合は、年末調整により調整することとなります。

(2) 公的年金等の受給者に係る特別控除
令和６年６月１日以後最初に厚生労働大臣等から支払われる公的年金等（確定給付企業年金法の規定に基づいて支給を受ける年金等を除きます。）につき源泉徴収をされるべき所得税等の額から特別控除の額に相当する金額が控除されます。これにより控除をしてもなお控除しきれない部分の金額は、以後、令和６年中に支払われる公的年金等につき源泉徴収されるべき所得税等の額から順次控除されます。
なお、「公的年金等の受給者の扶養親族等申告書」に記載した事項の異動等により、特別控除の額が異動する場合は、令和６年分の所得税の確定申告（令和７年１月以降）により調整することとなります。
また、確定申告による調整に関する手続については、後日改めて国税庁ホームページにおいてご案内する予定です。

(3) 事業所得者等に係る特別控除
原則として、令和６年分の所得税の確定申告（令和７年１月以降）の際に所得税の額から特別控除の額が控除されます。
予定納税の対象となる方については、令和６年７月の第１期分予定納税額から本人分に係る特別控除の額に相当する金額が控除されます。
なお、同一生計配偶者または扶養親族に係る特別控除の額に相当する金額については、予定納税額の減額申請の手続により特別控除の額を控除することができ、第１期分予定納税額から控除しきれなかった場合には、控除しきれない部分の金額が11月の第２期分予定納税額から控除されます。

国税庁　定額減税について

国税庁「給与等の源泉徴収事務に係る　令和6年分所得税の定額減税のしかた」

国税庁　定額減税【各種様式・記載例】